В международных стандартах порядок учета аренды рассматривается в МСФО 17 "Аренда" (далее - МСФО 17). В российских нормативных документах подобного стандарта пока нет. Вместе с тем сопоставить учет арендной деятельности в сравнении с МСФО можно на основе отечественных нормативных актов: гл. 34 "Аренда" части второй Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 29 октября 1998 г. "О лизинге". Понятие и классификация аренды в МСФО 17. Согласно МСФО 17 аренда определяется как соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного времени. При этом аренда подразделяется на финансовую и операционную. Критерием отнесения аренды к тому или иному виду является степень перехода рисков и экономических выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору: - финансовая аренда предполагает существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом, на арендатора; - операционная аренда не переносит рисков и выгод, связанных с владением активом, на арендатора. При разграничении операций финансовой и операционной аренды в МСФО 17 предусмотрена не правовая форма договора, а экономическое содержание операций, обусловленное передачей рисков и получением выгод. При классификации аренды, таким образом, определяющим является принцип приоритета содержания перед формой. Ситуациями, в которых аренда по МСФО 17 классифицируется как финансовая, являются следующие: - к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору; - арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату осуществления этой возможности, а в начале срока аренды существует вероятность, что данная возможность будет реализована; - срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива несмотря на то, что право собственности не передается; - в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, почти всю справедливую стоимость арендуемого имущества; - арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций. Классификация аренды на финансовую и операционную производится при подготовке договоров аренды и других первичных документов. Определение и классификация аренды в российском законодательстве. В российском законодательстве в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации операции по аренде подразделяются на: - операции по договору аренды, когда арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование; - операции по договору финансовой аренды (договору лизинга), когда арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Иное определение лизинговых операций содержит Федеральный закон "О лизинге": лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Таким образом, российское законодательство ориентировано на юридическое разграничение лизинга и аренды. И в ГК РФ, и в Федеральном законе "О лизинге" виды аренды регламентированы требованиями договора операционной (текущей) аренды или договора лизинга. В отличие от российского законодательства МСФО 17 относит аренду к тому или иному виду не по правовой форме договора, а по степени перехода рисков и экономических выгод от арендодателя к арендатору. Федеральный закон "О лизинге" выделяет 3 вида лизинга: - финансовый лизинг, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование; - возвратный лизинг, при котором продавец предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем; - оперативный лизинг, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование; по истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга должен быть возвращен лизингодателю. Несмотря на различия между нормами лизинга в ГК РФ и Федеральном законе "О лизинге", экономическая сущность лизинговой деятельности в российском законодательстве заключается в прямом инвестировании средств лизингодателем в предмет лизинга, во-первых, для возмещения инвестиционных затрат, во-вторых, для получения прогнозируемого вознаграждения от лизингополучателя. Необходимо отметить трансформацию, которую претерпело заимствованное из английского языка слово "лизинг" в российском переводе. В буквальном переводе "лизинг" от английского "lease" означает "аренда". Таким образом, отечественные законодатели использовали слово "лизинг", обозначающее аренду вообще, для обозначения лишь одного из видов аренды - финансовой. В оригинале же финансовая аренда звучит как finance lease, а операционная аренда - как operating lease. Арендные операции в отчетности арендатора и арендодателя по МСФО 17 и российским нормативам. Порядок подготовки показателей финансовой отчетности об арендной деятельности у арендатора и арендодателя по МСФО 17 регламентируется в зависимости от классификации аренды. Объекты, переданные в операционную аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках. Объекты, переданные в финансовую аренду, должны отражаться на балансе арендатора. Арендатор должен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства в бухгалтерском балансе. Арендатор обязан начислять амортизацию арендованного актива, а арендодатель - признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности в сумме чистой инвестиции в аренду. Такая регламентация согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды: поскольку экономические выгоды от полезного использования объекта получает арендатор, то он должен принять его на свой баланс, а коль скоро все риски передаются арендатору, то арендодатель, в свою очередь, учитывает в балансе дебиторскую задолженность по арендным платежам. Сопоставление упомянутых выше правил с российскими нормативными документами свидетельствует о том, что учетные показатели операционной аренды в отчетности арендодателя и арендатора в российских и международных стандартах практически одинаковы, чего нельзя сказать о показателях финансовой аренды, различия которых очевидны. В российском законодательстве предмет лизинга можно учитывать на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя: это целиком зависит от соглашения сторон. Чтобы оценить целесообразность того или иного варианта бухгалтерского финансового учета лизингового имущества, полезно совершить экскурс в историю. Арендные отношения традиционно рассматривались как "внебалансовое" финансирование не только в России, но и за рубежом, поскольку включение в бухгалтерский баланс активов, не принадлежащих компании, явно противоречило принципу имущественной обособленности. Однако финансовая аренда представляет собой своеобразное кредитование, а это значит, что должны быть сопоставимы активы предприятий, покупающих имущество за плату в обычном порядке, с активами покупателей аналогичного имущества посредством финансовой аренды. В связи с этим по мере роста объемов финансовой аренды увеличивалось число пользователей финансовой отчетности, проявляющих заинтересованность в учете объекта финансовой аренды на балансе арендатора. Это обстоятельство учтено в последней редакции МСФО 17.

Заказать аналогичную работу

Каталог докладов, эссе

Узнайте цену написания своей работы

Похожие работы:

• Учет аренды
В международных стандартах порядок учета аренды рассматривается в МСФО 17 "Аренда" (далее - МСФО 17). В российских нормативных документах подобного стандарта пока нет. Вместе с тем сопоставить учет ар...


• Договор аренды
По договору аренды арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Особенности данного д...


• Договор аренды предприятия
По договору аренды предприятия арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование весь состав имущества предприятия в порядке, на условиях и в пределах, опред...


• Договор аренды зданий и сооружений
По договору аренды зданий и сооружений арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. Особенности данного договора:...


• Договор аренды транспортных средств
Договор аренды транспортных средств может быть двух видов: с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (с экипажем); без предоставления услуг по управлению и технической эксплуа...